摘要：工程造價預結(jié)算審核是指根據(jù)法律法規(guī)和政策，依照設(shè)計圖紙、施工合同和工程實物量，依據(jù)有關(guān)工程定額、取費標準、定額，對結(jié)算進行全面、系統(tǒng)的探討、檢查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的計量、計價差錯、與遺漏等問題，以合理確定工程費用。預算、結(jié)算審核是工程建設(shè)中必不可少的部分，特別是對于政府投資的工程建設(shè)項目，一般是由當?shù)刎斦只驅(qū)徲嬀治泄こ淘靸r機構(gòu)，對建設(shè)單位編制的預算文件及施工承包單位提交的結(jié)算文件進行第三方的獨立評審。通過評審確定工程造價，反映人工、材料、機具消耗水平是否經(jīng)濟合理、施工圖是否完整合理，可以此為依據(jù)進行招投標、施工合同簽訂、訂購材料及辦理撥款結(jié)算。所以，準確核定工程造價的重要保證環(huán)節(jié)，是做好工程預算、結(jié)算的審核。

0 引言

工程造價預結(jié)算審核服務(wù)要堅持科學、客觀、公正原則，運用專業(yè)的技術(shù)手段對政府投資工程核定合法、合規(guī)、合理的工程預、結(jié)算價格，保證評審結(jié)果的真實性、全面性和客觀性，并按委托方的要求按時保質(zhì)提供評審報告，從而為加強財政性建設(shè)資金規(guī)范化管理、節(jié)約財政資金、提高財政資金使用效益和效率提供科學依據(jù)，發(fā)揮財政資金投資的最大效益。

1 審核原則

合法性原則，即嚴格依法依規(guī)，不違反國家有關(guān)法律、法規(guī)制度。

公正性原則，即杜絕弄虛作假，不隱瞞有關(guān)事實，平等、合理、公正、客觀反映情況。

客觀性原則，包括可靠性和真實性兩方面。即不偏不倚，依據(jù)客觀事實，不受主觀意志左右，避免錯誤并控制偏差，保證實際狀況與評審的結(jié)果一致；做到資料真實、內(nèi)容可靠、數(shù)字準確，評審過程的記錄和最終評審報告可靠、真實。

對評審結(jié)論負責原則，即評審工作符合道德規(guī)范，評審工作保質(zhì)保量，對評審的報告和結(jié)論負責。

獨立性原則，包括形式獨立與實質(zhì)性獨立。即作為第三方評審，在工作中保持客觀性、公正性，擁有專業(yè)上的懷疑精神；在發(fā)表評審意見和結(jié)論時，公正執(zhí)業(yè)，保持專業(yè)判斷。

科學性原則，即評審結(jié)論要經(jīng)過反復論證，在評審過程中堅持實事求是。

2 審核依據(jù)及需要的資料

審核的主要依據(jù)包括：國家相關(guān)的投資計劃、預算、相關(guān)會計準則、相關(guān)經(jīng)濟合同和法律、國家和地方法規(guī)和部門規(guī)章制度的規(guī)定、相關(guān)定額、國家和地方標準、工程經(jīng)濟技術(shù)規(guī)范、工程項目相關(guān)市場信息價格、類似項目工程價格及其他相關(guān)信息、項目審批文件、可研、初設(shè)概算的批復文件等批準文件,以及項目設(shè)計、招標和投標文件、簽訂的與施工有關(guān)的文件等；所需的其他依據(jù)。

評審需要各方提供的資料包括：項目審批相關(guān)文件資料；項目立項、可研報告、初設(shè)等資料，及招標和投標文件、圖紙、簽證及變更等資料、統(tǒng)一的計算規(guī)則、定額和標準、取費及信息價格；施工現(xiàn)場有關(guān)資料；設(shè)計文件等。

3 審核工作流程

政府投資工程一般是由財政局或?qū)徲嬀治性u審。為保證優(yōu)質(zhì)、高效地做好服務(wù)工作，必須針對政府投資建設(shè)項目的特點以及招標文件的要求，并結(jié)合執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，擬定服務(wù)工作流程。一般工作流程如下：

4 審核工作重點難點分析

4.1 工程預算評審重點

根據(jù)對政府投資項目建設(shè)工程預算評審的工作經(jīng)驗沉淀和投資項目的特點，以及結(jié)合不同項目的實際情況，將其工程量、工作出錯頻率、工作難度等進行劃分分類管理，評審內(nèi)容及星級級別大致確定如下表所示，其中★★★★★表示重點之最，其余重難點根據(jù)★號個數(shù)依次遞減。在實際實施時根據(jù)每個項目的具體情況進行調(diào)整。工程預算評審重點如表1所示。

表1 工程預算評審重點

4.2 工程結(jié)算評審重點

根據(jù)審計類似工程工作經(jīng)驗沉淀和政府投資項目的特點，以及結(jié)合不同項目的實際情況，將其工程量、工作出錯頻率、工作難度等進行劃分分類管理，審計內(nèi)容及星級級別大致確定為（見下表，其中★★★★★表示重點之最，其余重難點根據(jù)★號個數(shù)依次遞減）。在實際實施時根據(jù)每個項目的具體情況進行調(diào)整。工程結(jié)算評審重點如表2所示。

表2 市政工程結(jié)算評審的審計重點

4.3 預算評審常見問題

大量的工程量清單和預算控制價審查的實例說明,預算審查工作十分重要。在預算審核實施過程中存在以下幾個方面的問題和應(yīng)采取的對策。

4.3.1 建設(shè)單位通常存在的問題

（1）不能保證資料的合法性、真實性及完整性。采取措施：建設(shè)單位附上《承諾書》承諾對資料負責。

（2）對審查機構(gòu)的要求不及時配合、拒絕提供資料或提供虛假資料。采取對策：有關(guān)部門通報、批評，視情延期撥款，重大違紀行為由相關(guān)部門處理。

（3）設(shè)計圖紙缺失，設(shè)計深度不滿足要求。采取措施：建設(shè)單位要充分重視工程前期準備工作，針對設(shè)計深度要求對設(shè)計單位做好交底。

（4）資料不全，多次補充資料。采取措施：要求建設(shè)單位認真審核，不允許擅自補充資料，應(yīng)提供《資料聲明》。除特殊情況外不得增補資料，保證送審資料的真實性、完整性、合法性。

（5）先開工后報批。采取對策：對發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審查即施工的，立即結(jié)束審查。

（6）標段劃分不合理，造成項目投資不合理增長。采取措施：科學劃分項目標段。

（7）預算審核工作被不當干預，以此影響了工作結(jié)果。采取措施：通過財評中心事先通知建設(shè)單位應(yīng)當尊重審批工作，沒有正當理由不得拒絕審查結(jié)果。

4.3.2 勘察和設(shè)計單位通常存在的問題

（1）由于實地勘察或設(shè)計不合理，多次更改或補充設(shè)計會大大增加工程成本。對策：除實施限額設(shè)計此外，在實地勘察設(shè)計合同中作出約定，因?qū)嵉乜辈旌驮O(shè)計原因?qū)е鹿こ淘靸r超概或超過預算的，須承擔責任。

（2）設(shè)計圖紙不細，工程量數(shù)據(jù)來源不清，出現(xiàn)錯誤，無法滿足編制要求。對策：設(shè)計方應(yīng)提供依據(jù)和資料，與項目業(yè)主多溝通交流，對設(shè)計內(nèi)容的完整負責，明確設(shè)計深度要求，落實圖紙做法以及細節(jié)。

（3）圖紙上重要內(nèi)容確定的根據(jù)不明。對策：如果不能提供依據(jù)，暫停審查，提交建設(shè)單位督促執(zhí)行，以免增加不合理的造價。

（4）設(shè)計圖紙出現(xiàn)超規(guī)模、過高的設(shè)計等級，過高或增加不需要的功能。對策：合理確定項目的規(guī)模、控制功能檔次，注重設(shè)計的經(jīng)濟性。

（5）大型基坑設(shè)計太粗糙，缺乏專項設(shè)計，使工程造價增加。對策：建議要有合理的設(shè)計方案，針對包括大型開挖、降水、護墻等，避免盲目施工，導致施工過程不經(jīng)濟、造成鄰近的建筑或構(gòu)筑物發(fā)生沉降等。

4.3.3 清單編制單位通常存在的問題

（1）送審清單的編制質(zhì)量低。對策：建立入庫制度，確保審核單位質(zhì)量好、信譽好，對供應(yīng)商嚴格進行考核，發(fā)現(xiàn)問題后視情進行查處或者公開進行曝光。

（2）送審清單或者控制價中的組成項目與實際不相符。對策：要求編制單位必須認真進行現(xiàn)場勘查，送審資料應(yīng)當包括編制單位的承諾書，承諾勘察過工地。

（3）設(shè)計圖紙變更多個版本，預算管理價格沒有相應(yīng)改變，出現(xiàn)了空缺和多項。對策：加強編制單位與建設(shè)單位的溝通，設(shè)計修改情況及時傳遞，并移交資料。

（4）不常見的特殊設(shè)備材料及暫定價格的設(shè)備材料缺少詳細的技術(shù)資料，導致沒有辦法進行審查。對策：責任人應(yīng)負責具體落實編制單位嚴格遵守清單計價規(guī)范，準確說明和明確相關(guān)內(nèi)容。

4.4 評審的難點

4.4.1 工程評審難點

（1）工程量：工程量是構(gòu)成工程費的基礎(chǔ)，合理確定工程量是確保工程費計算準確的基礎(chǔ)，其審查最耗時，也是審查的重點。工程量的計算依據(jù)嚴格按照施工圖紙,對工程量指標的合理性進行分析,確定各項清單工程量是否準確。

（2）設(shè)備、材料的價格：其價格是工程造價高與低的關(guān)鍵，材料價格是否符合相關(guān)規(guī)定，是否按國家有關(guān)規(guī)定和市場原則計價也是評審的重點內(nèi)容；設(shè)備、材料價格的計取主要是市場詢價部分設(shè)備、材料價格的準確性。如設(shè)備、裝修材料往往相同規(guī)格型號的材料，其不同品牌的市場價格差異很大。因此，在評審過程中，首先從數(shù)據(jù)庫平臺對照相同項目的價格，再運用多個詢價平臺對同一材料進行詢價對比，并采用走訪市場、電話詢價的手段，確保評審計取的設(shè)備、材料價格的真實性。

（3）計算程序、取費基數(shù)及各項費率計算是否符合相關(guān)約定，對工程造價計算結(jié)果影響很大，應(yīng)認真評審確認；熟讀相關(guān)規(guī)范及文件，認真檢查每一項基數(shù)、費率是否正確。

（4）措施項目的全面性與合理性審查。充分全面地結(jié)合項目實際情況、工程周邊的交通、地質(zhì)等實際現(xiàn)狀客觀合理地選擇措施項目，措施項目清單列項是否齊全是評審中的重點。充分結(jié)合設(shè)計施工圖紙、地勘報告，對項目進行現(xiàn)場踏勘，了解項目建設(shè)地周邊交通、地質(zhì)地貌的實際情況，擬定施工方案的可行性等，確認措施費用是否全面合理。

4.4.2 市政財評實施過程中的重點和難點

（1）現(xiàn)場踏勘

1）根據(jù)地勘資料和設(shè)計施工圖紙，制定預設(shè)問題的現(xiàn)場踏勘記錄表。

2）利用簡易測量工具和影像記錄工具，確定原始地貌測繪高程與送審原始地貌高程是否存在偏差。

3）明確工程用地范圍、地理位置、地形、地貌及水文氣象狀況。

4）明確現(xiàn)場情況。包括現(xiàn)場鄰近管線、通信線路等，以及路況、供電、給排水、交通、大型施工機具的進出場、材料堆放及鄰近建筑物的情況等。

5）初步判斷利用土方的堆放位置、余方棄置場的運距，并與財評中心及建設(shè)單位溝通明確。

（2）計算工程量

1）市政工程土石方工程量不可按設(shè)計施工給定量，需要按道路斷面或者方格網(wǎng)測繪圖進行重新計算。

2）根據(jù)項目地質(zhì)特性需要進行土石比例計算的，一般按地勘報告計算。

3）市政工程土石方量大，應(yīng)進行挖填平衡測算，以節(jié)約投資。

4）特殊地基處理應(yīng)結(jié)合地勘報告和設(shè)計施工圖紙，處理方案按實計算。

5）挖運淤泥、流砂在市政項目中常見，需要根據(jù)地勘報告進行計算，不可采用設(shè)計施工圖給定量計算。

6）借方回填需要收集借方地點的地勘報告，計算借方地點的土石比例。

7）管道基礎(chǔ)根據(jù)施工設(shè)計圖紙施工，如存在道路下、綠化帶下、河道邊等情形應(yīng)分別列項計算。

8）管道安裝要根據(jù)不同材料、不同規(guī)格、不同連接方式等分別列項計算。

9）頂管工程與頂管井等分別列項計算。

10）檢查井等其他井分類計算，并根據(jù)設(shè)計施工圖紙（或圖紙指引的圖集）各個項目詳細計算工程量。

（3）工程計價

1）借方地點運距需要進行現(xiàn)場踏勘或者由業(yè)主明確。

2）苗木存活養(yǎng)護按定額套項，保存養(yǎng)護一般按市場價考慮。

3）評審時水、模板的價格用定額基價計價評審。

4）挖方區(qū)與借方區(qū)巖土種類要單獨列項，分為土方、較軟巖、軟巖、極軟巖。

5）評審時多余的土石方需要計取棄土費。

6）砌筑砂漿抹灰砂漿用特細砂。

7）砂漿采用現(xiàn)場攪拌。

8）采用商品瀝青砼、商品砼、現(xiàn)拌水穩(wěn)層計價。

9）對開挖土石方的基坑支護進行重點審查。

10）對頂管井的措施費進行重點審查。

4.5 評審中重難點解決辦法

預算評審一般包括招標工程量清單和招標控制價的評審，以下分別分析工程量清單和招標控制價評審過程中的關(guān)鍵難點，并提出解決辦法。

4.5.1 工程量清單的評審重難點分析及解決辦法

（1）按分部分項清單進行審核，包括編碼、名稱、計量單位和工程量

1）根據(jù)施工圖、規(guī)范，檢查編碼是否正確，項目名稱及計量單位、口徑是否統(tǒng)一等。

2）合理地列出項目名稱，避免遺漏、重列或多列項。按項目的結(jié)構(gòu)、部位、材質(zhì)及其規(guī)格，依據(jù)計價規(guī)范、標準圖集等合理列項。

3）對項目特征描述的評審是評審工中重要的環(huán)節(jié)，要重點評審。

4）根據(jù)施工圖及項目特征,對工程量進行嚴格評審。這個工作是評審過程中最為重要的,由于工程量不準確，無法起到審核預算控制價格的作用，審核資料需要同時留底稿。

（2）對措施項目清單的評審

對措施項目清單評審時應(yīng)首先對建設(shè)工程的具體情況和施工現(xiàn)場進行充分的了解，了解工程特點和現(xiàn)場情況，根據(jù)工程一般常規(guī)施工經(jīng)驗列出比較合理的措施項目。

（3）其他項目清單的評審

在立項階段根據(jù)建設(shè)工程的具體情況和招標文件對工程預留的暫列金、零星和臨時增加工程項目費用、總承包服務(wù)費等進行一一評審,重點評審其他項目清單的完整性和真實性。如有的評審工程師根據(jù)招標文件只看到無分包項目,就把總承包服務(wù)費刪去,究竟能不能刪去總承包服務(wù)費還要看有無甲供材料等。還有一種情況是將預留金也刪了,這是不對的。因為預留金不但不能刪,還應(yīng)合理確定預留金比例,并充分考慮設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、清單漏項以及市場波動和物價通漲因素,特別是對工期較長的項目,在預留金內(nèi)建議設(shè)置物價通漲系數(shù)。

（4）對工程量清單編制說明的評審

審查的內(nèi)容主要包括工程概況、招標的范圍、清單編制的依據(jù)、質(zhì)量要求、主要材料、施工過程的作法等需要說明的方面。

4.5.2 預算控制價的評審重難點分析及解決辦法

預算控制價是為完成擬建工程而編制的總費用的上限,包括分部和分項工程費、措施項目費、其他項目費和規(guī)定費、稅款。在編制預算控制價格時采用工程量清單和綜合單價方式計算工程造價。工程量清單的評審前面已述,因此預算控制價評審的重難點主要是對各項費中的“價”的評審。

（1）分部分項工程費的評審

根據(jù)分部分項工程費的概念所知,對分部分項工程費的審查簡單來說也就是對綜合單價進行審查。而綜合單價是根據(jù)工程量清單、施工圖,并執(zhí)行相關(guān)《計價定額》套用相關(guān)定額編碼,再對人工費、材料單價進行調(diào)整而組成的,因此綜合單價的評審按以下幾方面來考慮。

1）對選用《計價定額》和正確套用定額編碼的審核

第一是對計價定額和定額編號的評審。如小區(qū)內(nèi)的砼道路若是按建筑規(guī)范設(shè)計，則砼路面就只能選用建筑定額，并執(zhí)行室外砼面層相應(yīng)的定額編號；若是按市政規(guī)范設(shè)計的，則應(yīng)選用市政定額，并執(zhí)行道路相關(guān)定額編號。

第二是根據(jù)工程量清單中項目特征的描述，首先評審編號是不是正確。

2）對計量單位和工程量的考核，重點評審計價定額與規(guī)范中針對同一個項目，其計量單位、計量口徑不一致的情形。

3）對綜合單價中的人工費、材料費的評審

綜合單價中的機械費和綜合費按四川省工程造價管理總站的規(guī)定執(zhí)行；人工費、材料費應(yīng)按當?shù)毓こ淘靸r管理機構(gòu)公布的人工費標準及材料價格信息評審（除招標文件部分材料有限價除外），特別要明確甲方提供的材料的材料單價不在綜合單價內(nèi)。

（2）對措施項目費用的評審

首先必須按現(xiàn)行的相關(guān)文件的要求對措施項目中的安全文明施工、臨設(shè)費進行評審；其次是依據(jù)工程量清單和《計價定額》對其它措施項目一一評審，不能因某部門或業(yè)主要求降低預算控制價,而評審工程師就隨心所欲地刪掉一些或不按《計價定額》而估一個價；還要查有無漏計、多計或重計措施費的情況,如裝飾外腳手架常為漏計或錯計；針對第三部分《計價定額》無標準，也無文件規(guī)定的措施項目，例如成品保護費、夜間施工費等這類措施清單費的評審時,一定要在充分了解項目特征、現(xiàn)場施工條件及施工時期等因素的基礎(chǔ)上科學地評審相關(guān)費用。

（3）對其他項目費用和零星工作項目的評審

對工程建設(shè)其它項目費和零星工作費用的評審，主要根據(jù)招標投標文件、清單和所建工程的特點來審核各項費用的合理性、真實性。

（4）對規(guī)費和稅費的評審

 在評審規(guī)費時，應(yīng)按《計價定額》規(guī)費標準幅度的上限計列，對《計價定額》未規(guī)定標準或沒有規(guī)費項目，發(fā)生時按政府和有關(guān)部門的規(guī)定計取。稅金按工程所在地的費率計算。

（6）對預算控制價的編制說明的評審

審查的內(nèi)容主要包括工程概況、預算控制價編制依據(jù)、工程質(zhì)量等需要說明問題。特別要注意材料計價來源、施工期間擬發(fā)生的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證、工程量清單項目遺漏等問題。

4.5.3 結(jié)算評審重難點分析及解決辦法

審計難點分析：

★★★★★表示重點之最，其余重難點根據(jù)★號個數(shù)依次遞減。如表3所示。

表3 結(jié)算評審重難點分析及解決辦法

解決辦法：

（1）采用全面審計法

這種方法需要對所有項目按順序全部審查。審查時的順序按編寫順序或施工順序進行。具體審計程序如下：

1）逐一檢查合同條款、招標和招標文件，確認工程內(nèi)容是否與合同條件及招標文件中的要求一致，竣工資料是否符合實際工程量，合同要求是否符合招標文件。工程費的核定須和招標文件、合同約定相符合才能進行工程結(jié)算審核；

2）在竣工結(jié)算書中，是否有完整的隱蔽驗收記錄，記錄中是否有相關(guān)的簽字手續(xù)，竣工圖中有的項目是不是重復進行簽證計入等；

3）設(shè)計變更的程序是否按要求進行審批和落實，原設(shè)計單位是否有變更通知書，并修改相關(guān)設(shè)計和施工的圖紙，設(shè)計者、校核者要分別簽字，是否有設(shè)計單位的公章，是否經(jīng)過監(jiān)理、建設(shè)單位審核并同意，以上程序完成后再辦理的簽證方能進入竣工結(jié)算中；

4）在竣工結(jié)算書中，計算工程量時是否按竣工圖紙、變更文件及現(xiàn)場簽證，根據(jù)相關(guān)的計算規(guī)則來計算；

5）嚴格遵守招標文件及合同。標內(nèi)工程嚴格執(zhí)行投標清單單價,標外工程應(yīng)嚴格工程資料的合法性，有無增補手續(xù)；審其計量、價時，標外工程的材料單價按相關(guān)規(guī)定及合同約定執(zhí)行；

6）工程的人、材、機調(diào)差及規(guī)費等取費標準應(yīng)按合同約定及有關(guān)造價規(guī)定嚴格執(zhí)行；

7）施工組織措施費嚴格按施工單位報送的方案，此方案必須經(jīng)過建設(shè)單位、監(jiān)理單位簽字認可。手續(xù)齊全的，為包含在分項分部工程中，按照國家規(guī)定的文件嚴格執(zhí)行；

8）安全文明施工費的計取應(yīng)嚴格按措施評價及費率測定表里評定、核定的分值計取施工組織措施費率；

9）企業(yè)規(guī)費嚴格按施工期當年施工單位的規(guī)費計取表計取施工單位的規(guī)費費率。

（2）采用專項審計調(diào)查審計方法

1）順藤摸瓜。指通過追蹤資金動向的軌跡，徹底追究其流向。該方法對審計人員要求較高，在應(yīng)用此方法時應(yīng)先確定重點，優(yōu)先選擇大額和有疑點的資金。

2）調(diào)查法。本方法適用于發(fā)票審計中發(fā)現(xiàn)賬外審計證據(jù)的情形。審計人員在審計時認為支出的票據(jù)中存在虛假發(fā)票或賬外線索，必須制定延伸調(diào)查的方向。事先應(yīng)重點明確調(diào)查對象、調(diào)查內(nèi)容和方式、技巧，其次調(diào)查應(yīng)該獨立進行，避免被審計單位的影響和干擾。

3）分析復核。分析被審計單位的經(jīng)營指標或者資金的變化趨勢，以發(fā)現(xiàn)異常事件和有問題的數(shù)據(jù)，然后對此進行綜合評判。調(diào)查發(fā)現(xiàn)的差異，特別是變動異常的狀況，如果在必要的時候需要進行追加監(jiān)查。

4.5.4 寫好評審報告

評審報告是評審工程師依法、按規(guī)、客觀、公正審查記錄是財政業(yè)務(wù)部門確保審查項目投資資金掌握、控制、支付等的重要依據(jù)。因此，評審報告一是要對擬建項目的特點寫得全面具體,抓住項目的特征進行闡述；二是說明評審的主要依據(jù)；三是說明評審的主要內(nèi)容、范圍及評審程序的說明；四是明確評審驗證的結(jié)果,結(jié)果要準確無誤,且與報告附表反映的子項評審成果聯(lián)系在一起；五是評審情況的詳細說明。把評審過程出現(xiàn)的重大問題，及最終結(jié)論等都應(yīng)描述清楚；六是需要說明的事項。對工程量清單存在較大問題的，應(yīng)當建議將該審查報告（包括工程量清單和預算管理價格明細）送交建設(shè)單位。由此，可以在工程投標前解決問題，完成工程量清單的審查和預算控制價的最終目的；七是合理化的建議。

5 結(jié)語

綜上，工程預算及結(jié)算審核是一項包含技巧性、政策性,同時非常具有專業(yè)性的工作，而且在實際審核工作中,會面臨各種工作難點和不同的重點。尤其是在政府投資建設(shè)項目的評審工作中，要依據(jù)項目的特點及內(nèi)容，多方面收集、整理有關(guān)材料，關(guān)注建設(shè)單位、勘察設(shè)計單位、清單編制單位、施工單位等工程各環(huán)節(jié)的審核，讓評審更公正規(guī)范,保證資金得到合理利用，以加強財政性建設(shè)資金的規(guī)范化管理，節(jié)約財政資金，提高財政資金的使用效益。

（來源：成都市工程造價管理協(xié)會，作者：張曉敏）